7. Вопрос: Заключен договор поставки, по условиям которого при достижении определенного объема покупок, поставщик выплачивает покупателю денежную премию. Наша организация выступает покупателем по такому договору поставки. Поставщик выплачивает нам денежную премию за выполненный объем закупок товаров. Облагается ли данная денежная премия налогом на прибыль и НДС?
Ответ: В соответствии со ст.506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Условиями договора поставки может предусмотрено получение премии (бонуса) за выполнение определенных условий- приобретение определенного количества товара, не изменяющих цену поставляемых товаров (п.4 ст.421 Гражданского кодекса РФ). В соответствии с ч.4 ст.9 Федерального закона от 28.12.2009 г. №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных товаров. Доход организации в виде премии (бонуса) не является выручкой организации от реализации товаров, следовательно учитывается в составе прочих расходов (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н). Согласно ст..41, ст.250, пп.3 п.4 ст.271 Налогового кодека РФ, а также разъяснений, содержащихся в Письме Минфина России от 07.05.2010 г. №03-03-06/1/316, сумма премии (бонуса) за выполнение организацией условий договора об объеме покупок включается в состав внереализационных доходов на дату получения от поставщика соответствующих документов, подтверждающих право организации на получение премии (бонуса). Минфин России в своем письме от 14.12.2010 г. №03-07-07/78 сообщил, что достижение определенного объема покупок в соответствии с условиями договора поставки не является отдельной услугой, то есть облагать НДС указанную сумму и предъявлять поставщику счет-фактуру на сумму премии (бонуса) организации не нужно.
Таким образом, при получении покупателем товара вознаграждения за достижение определенного объема закупок налог на добавленную стоимость не исчисляется, сумма вознаграждения (премии) включается в состав внереализационных доходов на дату получения от поставщика документов, подтверждающих право организации на получение премии (бонуса).